En agosto de 2023, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió enmiendas a la IAS 21, tituladas "Imposibilidad de intercambio", con vigencia a partir del 1 de enero de 2025. Estas enmiendas surgieron debido a la falta de claridad en la determinación de la tasa de cambio en situaciones de imposibilidad de intercambio de moneda, lo que generaba diversidad en las prácticas contables.

Objetivo de la enmienda

Las enmiendas tienen como objetivo principal establecer un marco claro para evaluar cuándo una moneda es convertible en otra y cómo estimar la tasa de cambio cuando no lo es. Además, introducen requisitos de divulgación para informar a los usuarios de los estados financieros sobre los efectos de la imposibilidad de intercambio en el desempeño financiero, la posición financiera y los flujos de efectivo de la entidad.

Entidades que se podrían ver afectadas

La enmienda afecta a tres tipos de entidades:

Aquellas que realizan transacciones en moneda extranjera y deben traducirlas a su moneda funcional.
Entidades que utilizan una moneda de presentación diferente a su moneda funcional.
Entidades que traducen los resultados y la posición financiera de operaciones en el extranjero.

Principales puntos de la enmienda

La enmienda introduce esencialmente requisitos para dos etapas:

1. Evaluación del intercambio:

La enmienda establece que el intercambio de una moneda se evalúa en una fecha de medición y para un propósito específico.
Una moneda no es convertible en otra si una entidad puede obtener solo una cantidad insignificante de la otra moneda en la fecha de medición para el propósito especificado.
Se consideran factores como el marco de tiempo, la capacidad de obtener la otra moneda, los mercados o mecanismos de intercambio, el propósito y la cantidad limitada de la otra moneda que se puede obtener.

2. Estimación de la Tasa de Cambio al Contado:

Cuando una moneda no es intercambiable en otra en una fecha de medición y para un propósito especificado, las enmiendas requieren que la entidad estime la tasa de cambio al contado para esa transacción.
El objetivo de esta estimación es reflejar la tasa a la que tendría lugar una transacción de intercambio ordenada entre participantes del mercado en condiciones económicas prevalecientes.
Las enmiendas permiten utilizar una tasa de cambio observable sin ajustes o cualquier otra técnica de estimación.
Se proporcionan ejemplos y factores a considerar al utilizar una tasa observable.

En el siguiente diagrama se resumen los requisitos de las enmiendas, que se detallan en las secciones siguientes:

Requisitos de Divulgación

La enmienda introduce requisitos adicionales de divulgación que buscan que los usuarios de los estados financieros comprendan cómo la imposibilidad de intercambio afecta o se espera que afecte al desempeño financiero, la posición financiera y los flujos de efectivo de la entidad.

Estas divulgaciones incluyen información sobre:

La naturaleza y los efectos financieros de la divisa que no se puede cambiar por la otra.
El tipo o tipos de cambio al contado utilizados.
El proceso de estimación.
Los riesgos a los que se expone la entidad por el hecho de que la divisa no sea canjeable por la otra moneda.

Fecha de Vigencia y Transición

Las enmiendas serán efectivas a partir del 1 de enero de 2025, con la posibilidad de aplicarlas antes.

Al aplicar la enmienda, las entidades no deben reformular la información comparativa, pero deben realizar ajustes en la fecha de aplicación inicial para reflejar los efectos de la enmienda en los saldos afectados.

Esta enmienda a la IAS 21 proporciona una guía importante y una mayor claridad para las entidades que realizan transacciones en moneda extranjera, abordando los desafíos relacionados con la imposibilidad de intercambio de moneda y asegurando una presentación de informes financieros más coherente y transparente. Las entidades tienen tiempo para adaptarse a estos cambios antes de su entrada en vigencia en 2025.

Fuente: https://global-www.bdo.global/en-gb/news/ifrs-news/bdo-releases-ifrb-2023-08-iasb-issues-amendments-to-ias-21-%e2%80%93-lack-of-exchangeability