Proyecto propone ampliar responsabilidad por obligaciones tributarias a socios y grupos económicos
Proyecto propone ampliar responsabilidad por obligaciones tributarias a socios y grupos económicos
Nota escrita por Yannick Rodríguez Brenes, Legal.
La Asamblea Legislativa tramita el Expediente N.° 25.648, denominado «Ley para fortalecer la lucha contra el incumplimiento tributario mediante la incorporación de causas de responsabilidad solidaria por obligaciones tributarias», presentado por la fracción del Frente Amplio.
La iniciativa propone adicionar los artículos 22 bis, 22 ter y 22 quater, así como reformar el artículo 195 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Su objetivo es fortalecer las facultades de la Administración Tributaria para combatir esquemas de evasión y mejorar la recuperación de créditos fiscales ampliando los sujetos obligados al pago.
¿Cuál es el objetivo del proyecto?
La propuesta parte de la premisa de que el incumplimiento tributario continúa representando uno de los principales desafíos para las finanzas públicas. Según la exposición de motivos, la evasión, elusión y morosidad tributaria alcanzaron aproximadamente un 5,66% del PIB en 2022 (cerca de ₡2,6 billones no ingresados al Estado).En este contexto, el proyecto busca fortalecer el marco jurídico para evitar que el uso de estructuras societarias o maniobras patrimoniales impida el cobro efectivo de las deudas fiscales.
Principales modificaciones propuestas
1. Responsabilidad solidaria de los socios
El nuevo artículo 22 bis establece que socios, asociados, cooperativistas y consorciados responderán solidariamente por los tributos e intereses adeudados por la entidad. Esta responsabilidad será proporcional a su participación y hasta el límite de sus aportes en casos de responsabilidad limitada.2. Extensión a grupos económicos
A través del artículo 22 ter, las entidades que integren un mismo grupo económico responderán solidariamente por las obligaciones tributarias de cualquiera de sus miembros. Además, se presumirá la existencia de un grupo económico cuando exista participación directa o indirecta en la dirección, administración, capital o control de otra entidad, salvo prueba en contrario.3. Sanción por obstaculizar embargos
El artículo 22 quater fija responsabilidad solidaria para quienes oculten bienes, incumplan órdenes de embargo o colaboren en la disposición de bienes embargados. La responsabilidad se limitará al valor de los bienes afectados o al monto de la deuda tributaria.4. Procedimiento y garantías de defensa
La reforma al artículo 195 dispone que la responsabilidad solidaria se declarará mediante acto administrativo con audiencia previa, garantizando el derecho a impugnar tanto la atribución de responsabilidad como la deuda original, sin perjuicio de las medidas cautelares aplicables.Implicaciones y estado del proyecto
De aprobarse, esta reforma trascendería la figura del contribuyente directo para comprometer el patrimonio de socios, empresas vinculadas y terceros que intervengan en maniobras de ocultamiento.El Expediente N.° 25.648 fue presentado en julio de 2026 y se encuentra actualmente en trámite legislativo, por lo que aún no forma parte del ordenamiento jurídico costarricense.
Observaciones
Este proyecto refleja una clara tendencia hacia la fiscalización de las estructuras corporativas complejas y el fortalecimiento del cobro tributario. Frente a esta posible reforma, resulta prioritario que los grupos empresariales y sus socios evalúen sus estructuras societarias, las relaciones entre partes vinculadas y la solidez de sus controles de cumplimiento fiscal.Anticiparse a estos cambios permitirá identificar vulnerabilidades, mitigar riesgos patrimoniales y adaptar las políticas de gobernanza corporativa oportunamente.
Acompañamos a su empresa en el análisis preventivo de estructuras corporativas y en la evaluación de riesgos tributarios ante eventuales cambios normativos.